虚开增值税专用发票罪案件如何进行量刑

何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师

根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院法[2018]226号通知的规定，虚开的税款数额在五万元以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。但是，虚开增值税专用发票罪刑罚，并不是仅仅由虚开税款数额的多少来确定，还需要考虑其他方面的量刑情节，如从轻、减轻处罚，以及从重处罚等。

根据最高人民法院《关于常见犯罪的量刑指导意见》（以下简称《量刑意见》）的规定，“量刑时，应在定性分析的基础上，结合定量分析，依次确定量刑起点、基准刑和宣告刑”。首先，根据基本犯罪构成事实在相应的法定刑幅度内确定量刑起点。例如：虚开的税款数额达到5万元的，在一年以下有期徒刑、拘役幅度内确定量刑起点；虚开的税款数额达到50万元的，在三年至四年有期徒刑幅度内确定量刑起点；虚开的税款数额达到250万元的，在十年至十二年有期徒刑幅度内确定量刑起点；依法应当判处无期徒刑的除外。其次，在量刑起点的基础上，可以根据虚开数额的多少增加刑罚量，确定基准刑。例如：超过虚开的税款数额较大起点未达到虚开的税款数额巨大，即超过50万元少250万元的，每增加一定的数额则增加一定期限的刑期。最后，根据量刑情节调节基准刑，并综合考虑全案情况，依法确定宣告刑。例如：行为人是否有自首、从犯等从轻或者减轻处罚情节，或者是否属于累犯。根据《量刑意见》的规定，自首，可以减少基准刑的40%以下;犯罪较轻的，可以减少基准刑的40%以上或者依法免除处罚。从犯，减少基准刑的20%-50%;犯罪较轻的，减少基准刑的50%以上或者依法免除处罚。而累犯，则增加基准刑的10%-40%，一般不少于3个月。

因此，刑期的确定并不仅仅由虚开税款的数额确定，需要综合考虑案件的其他因素。但是，最高人民法院在《量刑意见》中并未具体规定虚开增值税专用发票罪的量刑规则，这样也造成了，在相似的犯罪数额、情节的情形下，不同的法院作出相差很大的刑罚。

1.1.案例一：金某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：温州市龙湾区人民法院（2019）浙0303刑初670号

1.3.裁判结果：温州市某阀门有限公司让他人为自己虚开增值税专用发票，被告人金某某在单位虚开用于抵扣税款发票过程中起决定作用，系直接负责的主管人员，涉案税额达188万余元，其行为均已构成虚开增值税专用发票罪。系初犯，自首，已补缴税额，弥补国家损失，庭审中认罪认罚，故予从轻处罚。金某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年。

2.1.案例二：杨某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号： 诸暨市人民法院（2018）浙0681刑初1186号

2.3.裁判结果：杨某某介绍他人虚开增值税专用发票69份，致使国家税款被骗人民币103万余元，数额较大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪，依法应追究刑事责任。归案后如实供述犯罪事实，且其作用相对较小，退缴违法所得，依法予以从轻处罚。杨某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币十八万元。

3.1.案例三：陆某某虚开增值税专用发票案

3.2.案号： 无锡市新吴区人民法院（2019）苏0214刑初319号

3.3.裁判结果：陆某某在没有真实交易的情况下，让他人为被告单位腾某公司虚开增值税专用发票144份，税额共计人民币2755759.20元，虚开的税款数额巨大。系自首，归案后积极补缴税款，弥补国家税款损失。陆某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年。

4.1.案例四：杨某虚开增值税专用发票案

4.2.案号：绍兴市柯桥区人民法院（2019）浙0603刑初301号

4.3.裁判结果：被告人杨某为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票合计2354份，税款合计40058000.26元，价税合计275693265.10元，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。当庭自愿认罪，且相关公司已补缴部分税款。杨某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十四年三个月，剥夺政治权利三年，并处罚金人民币四十五万元。

5.1.案例五：王某、张某等虚开增值税专用发票案

5.2.案号：昌都市中级人民法院（2018）藏03刑初3号

5.3.裁判结果：为他人虚开发票税额274955468.26元，从上游三十五家公司购进发票到江达县国税局抵扣税款，税额19458938元，虚开税款数额巨大。王某，系主犯，当庭认罪，退缴非法所得，悔罪，从轻处罚，判处有期徒刑十五年，并处罚金人民币五十万元；张某，系从犯，当庭认罪，减轻处罚，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币十万元；刘某某，系从犯、自首，有重大立功，积极缴纳罚金，判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金人民币十万元。

从上述案例可以看到，即使属于虚开税款数额巨大的，有自首、从犯等可以适用减轻处罚情节的，依然可以判处三年有期徒刑并适用缓刑。

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