近几年，IFRS的重大更新，对ACCA考试造成最大影响的，莫过于IFRS 15和IFRS 16。同学们在做题（特别是历年真题）时，要注意题目的时效性。

一、IFRS 15（即新收入准则）

新收入准则，是考试中的一大重点。尤其涉及到performance obligation satisfied over time（即长期合同，涉及到contract asset的计量）这个考点时，各类参考教辅都在更新时出现了大量错误。鉴于此，ACCA官方在近期发布了technical article来厘清分歧，其中的关键点即对于contract asset的计量方式，务必统一为新方法：

这背后是两组重要分录：

Dr contract asset（可以理解为未开发票的应收款）

Cr revenue

Dr trade receivable

Cr contract asset

1）在SOFP上，contract asset自然就可以通过上述分录，求得期末余额（逻辑与上表一致）。

2）在SOPL上，我们简洁地直接按【total contract value（整个长期合同能带来的收入）×当期完工百分比】，计入本期revenue。这里正体现了IFRS 15中的关键原则——“Recognise revenue when performance obligation is satisfied”，同时也简化了流程。

而同样在SOPL上，必须要匹配（matching）地确认cost of sales。在IFRS 15生效的今天，cost of sales的确认也得到了简化——直接按照权责发生制，本年产生的相关支付义务，无需做额外处理，直接确认为本年cost of sales。

值得对比的是，在原先的准则（IAS 11）下，contract asset的计量方式有巨大差异：

而这种做法，在如今已然是过时的了，因为并未参考IFRS 15中收入的确认原则。ACCA的FR examining team在technical article中强调了上述过时做法虽然在当下的考试中勉强还可以算答对，但将在2022年9月后的考试中被完全废除（无法得到分数）。因此我们建议同学在学习contract asset相关知识点时，用IFRS 15下的全新方法。

同学们在做题时（比如历年真题），若遇到试题答案仍以过时方法解析，则可以跳过该题。最新BPP练习册（2021-2022版）上的习题都是更新过后的做法，可重点参考。

二、IFRS 16（即新租赁准则）

租赁（lease）也是FR考试的重点，题目通常考查的是站在lessee角度，如何记录租入的资产。

曾经的IAS 17规定，站在lessee角度核算时，要区分租赁的种类，先将租赁归类为finance lease或operating lease，而后针对性进行记录。但归类的判断过于主观，导致企业总是想方设法将租赁归类为operating lease，以便不在本企业SOFP中确认租赁资产，同时也隐藏了lease liability。

事实上IAS 17早已被现今的IFRS 16代替，现在大家在学习过程中，涉及lessee承租资产时，是不必区分lease的种类的（short-term lease的exemption则是另外的话题）。初始确认时，无需辨别，直接确认right of use asset和lease liability即可。IFRS 16的统一处理，既是一种简化，也剥夺了会计师过分自由的操纵空间。

不过在准则更新时，某些教辅仍未将题目改编完善，比如会出现诸如“finance lease”“operating lease”或“present value of total lease payments”“initially measurement”“cost to purchase”这类过时且模糊的表达。遇到这些题目时可以跳过。只要参考的是最新BPP练习册（2021-2022版），那么都不会遇到这类过时的表达，比如我们只需要认准“present value of future payments”这样的表达，将其金额确认为初始lease liability即可，后续用amortised cost法的计量起点也就是它。

而在练习历年真题时，若涉及lease的题目是2017年之前的，则可以放心地直接跳过。

小结

总而言之，ACCA中涉及财务报告课程的考纲，往往会及时随着IFRS的更新而更新。这当然体现了ACCA证书“与时俱进”的优越性，但也为广大学员在备考制造了一定的障碍。不过，只要同学们积极参考老师的学习建议，就不必担心多变的考纲造成的影响。