泽稷-Tim Han

FR课程相较于FA课程，其中一个重难点提升，便是deferred tax。学习时，会涉及到计算某个会计科目的tax base的大小，以此求出carrying amount（CA）和tax base（TB）的差距，并计算对应的deferred tax liability (DTL) 或deferred tax asset (DTA)。且听Tim老师为大家做深入剖析。

1. 最典型的PPE

FR考试中最常见的，自然是PPE的deferred tax。由于PPE在会计上的折旧方式，与税法上的抵扣方式存在暂时性差异，导致需要借助deferred tax来调整。

PPE的depreciation expense（理解为会计折旧费用）和tax allowance（理解为税法折旧费用）产生差异，将会导致deferred tax的产生。

比如，若PPE购入的第一年，depreciation expense

此时要通过引入DTL来做调节：Dr tax expense（deferred）Cr DTL，从而使得总的tax expense (total) 被调增（与较大的会计利润匹配）。同时产生的DTL，代表提前确认了未来的税费。

能够理解以上基础的情形后，我们来分析一些其他科目的CA与TB的比较。

2. Development cost

Development cost（开发支出）与无形资产相关。在会计上的处理方式是，若发生时符合资本化条件，则确认为intangible assets，之后才会慢慢摊销计入amortisation expense（减少会计利润）。

但在税法上，development cost发生时就可以直接抵税，那么会产生暂时性差异。

所以简单来记忆，可以认为一开始development cost的CA>TB=0（会计上存在CA，但税法上TB一次性摊销完了，因此TB=0），所以产生DTL。

究其原理，其实类似PPE：

a) 初始确认时，development cost没有影响会计利润，但税法上认为当年有费用（该费用会减少税法利润），从而导致了tax expense (current)的减少【-tax expense (current)】。为了满足配比原则——“没有会计利润，所以没有所得税费用”，那么做分录：Dr tax expense (deferred) Cr DTL，这样一来+tax expense (deferred)与-tax expense(current)加起来total值正好为0，与“没有会计利润，所以没有所得税费用(total)”统一

b) 后续年度会计上开始摊销，减少当年会计利润，配比的情况下tax expense (total)应该被减少。但税法上tax expense (current)已不会再产生，所以Dr DTL Cr tax expense (deferred)，导致总的tax expense (total)被减少，形成统一。

3. A loan, the repayment of which will have no tax consequences

loan是应付债券，是负债。这里的loan的产生与消失，在会计上不影响利润表（不考虑利息），在税法上偿付loan也不产生税收影响，所以不会有暂时性差异，不会产生DTL或DTA。

简单记忆的话，通常负债的TB=CA-future deductible amount for tax

而这里loan是不存在future deduct的，那么TB=CA，因此无DTL或DTA

下篇我们会加大难度，解析因税法cash basis和会计accruals basis的差异，导致CA和TB不相等（从而产生DTL或DTA）的情形。敬请期待。